Reporte Tributario

Breve repaso de las principales novedades tributarias de la reciente Ley de Rendición de Cuentas

La Ley N° 19.996 aprobó la Rendición de Cuentas y Balance de Ejecución Presupuestal correspondiente al ejercicio 2020 (en adelante, “la Ley”). En esta nota comentaremos brevemente algunas de las disposiciones contenidas en la Ley referidas a la materia tributaria.

Intercambio automático de información financiera

Con el fin de que nuestro país pueda cumplir diversos compromisos internacionales en materia de intercambio automático de información tributaria, desde la sanción de la denominada Ley de Transparencia Fiscal Internacional, las entidades financieras y otros sujetos obligados radicados en el país deben suministrar anualmente a la Dirección General Impositiva (DGI) cierta información sobre cuentas y activos financieros pertenecientes a sujetos no residentes y residentes.

La Ley agrega al elenco de entidades obligadas a informar a aquellas entidades financieras, tales como entidades transparentes a los efectos tributarios o entidades no sometidas a tributación, que no deban informar en ningún otro país o jurisdicción, siempre que tengan en Uruguay su sede de dirección, sede de dirección efectiva, o se encuentren sometidas a la supervisión financiera del Banco Central del Uruguay.

También incorpora una disposición en la que se establece que si una entidad financiera obligada a informar, celebrara actos o realizar acuerdos cuyo efecto redunde en evitar cualquiera de las obligaciones previstas en la ley y sus disposiciones reglamentarias, dichos acuerdos no serán tenidos en cuenta a los efectos de la aplicación de la normativa.

Como se aprecia, esta nueva disposición prevé la inoponibilidad de aquellos acuerdos que tengan por propósito sustraerse de la obligación de suministrar la información requerida.

Exoneración tributaria para empresas de televisión del Interior

Antes de la sanción de la Ley existía una amplia exoneración de tributos nacionales para las empresas periodísticas y de radiodifusión del Interior, en tanto sus ingresos no superaren en el ejercicio los 2.000.000 UI.

En el pasado, varias empresas de televisión del Interior habían consultado a la DGI si quedaban comprendidas en la exoneración, considerando que perfectamente podían quedar incluidas en el concepto de empresas periodísticas o de radiodifusión. La DGI entendía –y así lo hizo saber en varias consultas— que la categoría empresas de televisión no quedaban comprendidas en esta exoneración amplia (sí en otra exoneración que no era tan amplia).

Un artículo de la Ley viene a salvar esta situación incluyendo en la exoneración a las empresas de televisión del Interior, siempre que sus ingresos en el ejercicio no superen los 2.000.000 UI.

Monotributistas podrán pasarse al beneficio de las micro y pequeñas empresas

La Ley de Urgente Consideración (“la LUC”) consagró ciertos beneficios para la promoción de las micro y pequeñas empresas (aquellas que obtienen ingresos anuales inferiores a 305.000 UI). Como es sabido, las pequeñas empresas están exoneradas del pago de IRAE y, en su lugar, realizan un pago mínimo mensual por concepto de IVA (denominado comúnmente “IVA Mínimo”), el que actualmente asciende a $ 4.380.

La LUC estableció que las pequeñas empresas que inicien sus actividades a partir del 1° de enero de 2021, tributarán el IVA Mínimo de acuerdo a una escala gradual (25% para los primeros 12 meses, 50% para los segundos 12% y el 100% a partir de los terceros 12 meses).

Este régimen generó algunas dudas respecto a su implementación. Una de ellas fue si las empresas amparadas al régimen de Monotributo podían ampararse al régimen de la LUC para las micro y pequeñas empresas. Sobre el punto, la DGI expresó en una consulta que si un contribuyente amparado al régimen de Monotributo, que inició actividades antes del 01/01/2021, modifica su tributación pasando al IVA Mínimo, no le correspondía el régimen de tributación gradual de la LUC, dado que es condición para acceder a dicho régimen que se trate de contribuyentes que inicien actividades gravadas a partir del 1° de enero de 2021.

La Ley contiene un artículo en el que establece que podrán ampararse en el régimen de aportación gradual de IVA dispuesto por la LUC los monotributistas que cumplan simultáneamente con las siguientes condiciones: (a) realicen actividades empresariales, esto es, que combinen capital y trabajo; y (b) dejen de tributar el Monotributo y pasen a tributar el IVA Mínimo ya sea por opción o de forma preceptiva.

A los efectos de los porcentajes de reducción a aplicar, así como del cómputo de los meses correspondientes a cada escala, se considerará como fecha de inicio de actividades aquella en que comience a tributar el IVA Mínimo.

En el caso de los contribuyentes que estuvieran haciendo uso del régimen de aportación gradual previsto por la Ley Nº 18.568 –anterior al de la LUC y que quedará sin efecto a partir del 1º de enero de 2022—a partir del 1º de enero de 2021, los porcentajes de reducción se aplicarán hasta completar los correspondientes períodos de doce meses de actividad registrada.

IRAE - Cambios en el régimen de Donaciones Especiales

Las donaciones que las empresas contribuyentes de IRAE realicen a ciertas entidades educativas, del ámbito de la salud, de apoyo a la niñez y la adolescencia, de rehabilitación social, etc., comprendidas en una lista taxativa que se va modificando periódicamente, gozan de ciertos beneficios en el ámbito de la liquidación del impuesto.

Hasta la sanción de la Ley, el 75% de la suma donada se imputaba a cuenta del pago del IRAE y del Impuesto al Patrimonio, y el restante 25% se podía imputar como gasto. Ello significaba que de cada $ 100 donados, el contribuyente recuperaba $ 81,25, por lo que el costo de la donación era de $ 18,75.

La Ley modificó estos porcentajes, reduciendo a 70% del importe donado lo que se podrá utilizar como pago a cuenta de los impuestos referidos y llevando a 30% el importe de la donación que se podrá imputar como gasto. Con este cambio, de cada $ 100 donados el donante recuperará $ 77,5, de modo que la donación pasará a tener un costo de $ 22,5.

La ley también incrementa el monto máximo total que se podrá destinar a donaciones, incluye nuevas instituciones en el elenco de posibles donatarios y establece que los proyectos deberán ser presentados al MEF antes del 30 de noviembre de cada año.

Impuesto Específico Interno (IMESI) - Nueva fórmula de cálculo del impuesto a las naftas que contempla las emisiones de dióxido de carbono (CO2)

La Ley incorpora una modificación sumamente novedosa en el IMESI que grava la primera enajenación o afectación al uso propio de las naftas por parte de fabricantes e importadores. A la fecha, las naftas Super y Premium están gravadas por un importe fijo por litro ($ 28,13 y $ 29,79, respectivamente).

Con el cambio introducido por la Ley, el IMESI que grave las referidas naftas será un monto fijo que ahora se calculará por tonelada de dióxido de carbono (CO2) emitida. De acuerdo con la Ley, el monto del impuesto por tonelada de dióxido de carbono (CO2) emitida es de $ 5.286 (a valores del año 2021), el que será actualizado anualmente por el Poder Ejecutivo.

La Ley dispone que el Poder Ejecutivo establecerá anualmente la convergencia del impuesto por tonelada de CO2 a la unidad de medida en que se comercialicen los bienes citados, lo que suponemos implicará reflejar cuantitativamente en el precio de las naftas la incidencia que cada litro de estas tiene en la generación de una tonelada de CO2.

Esta medida se enmarca en los compromisos que nuestro país ha asumido en la lucha contra el cambio climático y el calentamiento global. Una parte del producido del impuesto estará destinado a financiar políticas que promuevan las reducciones de emisiones de gases invernadero, el transporte sostenible y la adaptación de los ecosistemas y los sistemas productivos al cambio climático.

Impuesto al Valor Agregado (IVA)

i) Exoneración importación de residuos

La Ley faculta al Poder Ejecutivo a exonerar, total o parcialmente, los tributos aplicables en ocasión de la importación definitiva –entre ellos, IVA e IMESI-- de bienes procedentes de zonas francas, depósitos aduaneros, puerto libre o aeropuerto libre, que cumplan simultáneamente las siguientes condiciones: (a) los bienes a importar sean residuos generados por actividades económico-productivas o sean catalogados como especiales; (b) el importador sea un gestor de residuos autorizado como tal de acuerdo a la normativa vigente; y (c) los bienes referidos tengan por destino el reciclaje o valoración energética.

ii) Exoneración seguros

La Ley incluye entre las exoneraciones de IVA la contratación de seguros y reaseguros que cubran los riesgos de incendio y climáticos relativos a los galpones para la producción de aves, cerdos, y las colmenas.

Exoneración importación de vehículos clásicos

Los amantes de los automóviles clásicos están de parabienes, pues la Ley autoriza la importación definitiva al territorio aduanero nacional de vehículos clásicos con una antigüedad igual o mayor a cincuenta años, exonerados de todos los gravámenes aduaneros o no que se abonan en ocasión de la importación, incluso recargo mínimo. En ningún caso los mismos podrán ser enajenados dentro del territorio nacional.

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